시험용 <재무정보 측정기준> 개요, 측정기준, 고려사항

재무정보 측정기준의 개요에서 의의와 자본의 측정 및 현금흐름측정기법을 살펴본다. 측정기준에서 역사적 원가와 현행가치에 속한 공정가치, 사용가치, 이행가치, 현행원가의 의미를 파악한다.

 

재무정보의 측정기준 개요

수량화되어 있는 재무제표에서 인식된 요소들은 측정기준을 선택해야 한다. 측정기준은 측정대상 항목에 대한 식별된 속성이다. 식별된 속성은 역사적원가, 공정가치, 이행가치 등이다. 자산이나 부채에 측정기준을 적용하면 해당 자산이나 부채 또는 수익이나 비용의 측정치가 산출된다. 서로 다른 자산, 부채, 부익, 비용에 대해 다른 측정기준을 선택하게 될 수도 있다. 개별기준서에는 그 기준서에는 선택한 측정기준을 적용하는 방법이 기술되어질  필요가 있다. 측정기준에서 유입가치는 역사적 원가와 현행가치 중에서는 현행원가가 해당된다. 유출가치에는 공정가치와 사용가치 또는 이행가치가 있다. 측정 시 총자본은 직접 측정하지 않는다. 일반목적 재무제표는 기업의 가치를 보여주도록 설계되지 않았기 때문에 자본의 장부금액은 시가총액이나 순자산 매각금액인 공정가치와 동일하지 않다. 그러나 자본의 일부 종류와 자본의 일부 구성요소에 대한 장부금액은 직접 측정하는 것이 적절할 수 있다. 그렇다 하더라도 총자본은 잔여지분으로 측정되기 때문에 적어도 자본의 한 항목은 직접 측정할 수 없다. 현금흐름 측정기법은 측정기준이 아니다. 측정기준을 적용하는데 사용되는 기법이다. 때로는 측정치를 직접 관측할 수가 없는데 이는 그때 측정치를 측정하는 한 가지 방법이 현금흐름기준 측정기법이기 때문이다.

 

측정기준

역사적 원가와 현행가치 두가지가 있다. 현행가치로는 공정가치, 자산의 사용가치와 부채의 이행가치, 현행원가가 있다. 첫째로 역사적원가는 자산의 손상이나 손실부담에 따른 부채와 관련되는 변동을 제외하고 가치의 변동을 반영하지 않는다. 측정치가 적어도 부분적으로 가격에서 도출된 정보를 사용하여 화폐적 정보를 제공한다. 원가를 식별할 수 없거나 목적적합한 정보를 제공하지 못할 수가 있다. 이런 경우는 현행가치가 최초인식시점의 간주원가로 사용된다. 간주원가는 역사적원가로 후속측정할 때의 시작점으로 사용된다. 역사적 원가는 필요하다면 시간의 경과에 따라 갱신되어야 한다. 자산은 지급한 대가에 거래원가를 더하고 부채는 수취한 대가에서 거래원가를 차감한다. 역사적 원가 측정기준을 금융자산과 금융부채에 적용하는 한 가지 방법은 상각후원가로 측정하는 것이다. 둘째로 현행가치는 측정일의 조건을 반영하기 위해 갱신된 정보를 사용하여 화폐적 정보를 제공한다. 과거거래의 가격과는 부분적으로라도 연관이 없으므로 역사적 원가와는 다르다. 1. 공정가치는 측정일에 시장참여자 사이의 정상거래에서 자산을 매도할 때 받거나 부채를 이전할 때 지급하게 될 가격이다. 시장참여자의 관점을 제공한다. 자산의 궁극적인 처분이나 부채의 이전 또는 결제에서 발생한 거래원가를 반영하지 않는다. 자산은 측정일에 시장참여자 사이의 정상거래에서 자산을 매도할 때 수령할 가격이다. 부채는 측정일에 시장참여자 사이의 부채를 이전할 때 지급하게 될 가격이다. 2. 자산의 사용가치와 부채의 이행가치이다. 미래현금흐름에 기초하기 때문에 자산취득과 부채인수 시 거래원가는 포함하지 않는다. 반면에 자산처분이나 부채이행시는 포함된다. 시장참여자의 관점보다 기업 특유의 관점을 반영한다. 직접 관측될 수 없으며 현금흐름기준 측정기법으로 결정된다.사용가치는 자산의 사용과 처분 시 기대되는 현금흐름 또는 경제적 효익의 현재가치이다. 이행가치는 부채를 이행할 때 이전하여 하는 현금이나 그 밖의 경제적 자원의 현재가치이다. 3. 현행원가이다. 역사적 원가와 달리 측정일의 조건을 반영한다. 자산은 측정일에 동등한 자산의 원가로써 측정일에 지급할 대가에 그날 발생할 거래원가를 더한다. 부채는 측정일에 동등한 부채에 대해 수취할 수 있는 대가에서 그날 발생할 거래원가를 차감한다.

고려사항

가치변동에관한 정보가 재무제표이용자들에게 중요할 경우 역사적 원가는 목적적합한 정보를 제공하지 못할 수도 있다. 서로 다른 측정기준을 적용하면 측정불일치, 회계불일치가 발생할 수 있다. 따라서 재무상태와 재무성과의 일부 측면을 충실하게 표현하지 못할 수도 있다. 따라서 동일한 측정기준을 사용해야 한다. 측정불확실성 수준이 높다고 해서 목적적합한 정보를 제공하는 측정기준을 반드시 사용하지 못하는 것은 아니다. 원가가 다른 재무보고 결정을 제약하는 것처럼 측정기준의 선택도 결정을 제약한다.