시험용 <원가회계의 기초> 개요, 원가의 개념과 계산의 분류

원가회계 기초의 개요에서 원가회계의 의의, 목적, 특징을 살펴본다. 그리고 원가의 개념과 원가계산의 세 가지 분류방법의 상세내용에서 개별원가계산, 종합원가계산, 전부원가계산, 변동원가계산 등을 파악한다.

 

원가회계의 개요

제조기업이 제품의 제조과정에 투입된 원가요소를 측정함으로써 제품제조원가를 산정하는 재무회계측면 및 관리회계 측면을 모두 포함하는 회계분야이다. 관리회계측면은 원가의 통제, 예산편성, 특수의사결정 등에 관련된 원가정보를 제공하는 것이다. 원가회계는 생산과 영업활동에 관한 원가자료를 집계, 배분, 분석하는 것이다. 불특정다수인을 위한 제품원가계산인 재무회계 측면과 의사결정을 위해 계획과 통제를 하는 관리회계 측면을 모두 포함하는 정보시스템이다. 원가회계의 목적은 제품의 원가를 계산하고 관리적 의사결정에 필요한 정보를 제공하고 경영자의 성과평가에 필요한 정보를 제공하기 위함이다. 제품의 원가계산은 기업의 제품생산에 투입된 원가요소를 집계하여 단위당 원가를 계산하고 기말재고자산 금액과 매출원가를 결정하는 것이다. 원가의 집계와 배분을 목적으로 한다. 관리적 의사결정에 필요한 정보의 제공은 경영자가 계획을 수립하고 통제하는데 필요한 정보를 제공하는 것이다. 경영자의 성과평가에 필요한 정보제공은 경영자의 업적평가를 하는데 필요한 유용한 정보를 제공하는 것이다. 원가회계의 특징으로는 두가지가 있다. 첫째는 원가회계기간이 1개월 단위라는 것이다. 둘째는 재무회계는 포괄손익계산서 계정과 재무상태표계정뿐이지만 원가회계는 추가로 원가계산 관련 계정이 추가된다. 판매가격의 결정을 위해서 제품제조원가를 계산해야하므로 계정과목 수가 증가하고 원가를 계산하기 위한 계정 간의 대체분개가 많다. 원가회계는 주로 제조기업과 관련되어있다. 상품매매업을 주된 영업으로 하는 상기업은 상품원가계산이 간단하여 매입금액에 부대비용을 가산하기만 하면 된다. 그러나 제조기업은 제조활동을 거쳐서 판매하므로 경영성과와 재무상태를 파악하기 위해서 제품원가계산이 필수적이다. 제조활동을 통해 투여된 원가요소인 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가 등을 계산해야 하기 때문이다.

 

원가의 개념과 계산의 분류

원가는 기업이 특정한 목적을 달성하기 위하여 소비한 재화나 용역을 화폐액으로 측정한 것이다. 미래경제적 효익을 가져오는 부분은 미소멸원가로 재무상태표에 자산으로 보고된다. 미래경제적 효익이 없는 부분은 소멸원가로 포괄손익계산서에 비용이나 손실로 구분되어 보고된다. 소멸원가 중 수익창출활동에 기여한 금액은 비용으로 보고되고 수익창출활동에 기여가 없으면 손실로 보고된다. 원가계산은 제조기업에서 원재료 투입부터 제품완성까지 재고자산에 원가를 배부하는 절차이다. 계산의 분류는 세가지가 있다. 제조형태에 따른 분류, 원가요소의 실제성에따른 분류, 원가계산의 범위에 따른 분류이다. 첫째로 제조형태에 따른 분류이다. 개별원가계산과 종합원가계산이 있다. 개별원가계산은 다품종 소량생산에 적합한 방법이다. 발생원가를 직접원가와 간접원가로 구분한다. 직접원가는 제품별로 직접부과하고 간접원가는 합리적인 배부기준에 따라 제품별로 배분하는 계산방식이다. 건설업, 조선업, 영화제작업, 인쇄업 등이 해당된다. 종합원가계산은 소품종 대량생산에 적합한 방법이다. 동일한 종류의 제품을 연속생산하는 경영에서 채택한다. 일정한 원가계산 기간별로 발생한 당기총제조비용에서 기초재공품원가를 가산한 합계액을 완성품과 기말재공품에 합리적으로 배부하는 계산방식이다. 화학공업, 제지업, 제분업, 제당업 등이 해당된다. 둘째는 원가요소의 실제성에 따른 분류이다. 원가요소에는 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가가 있다. 원가계산은 실제원가계산, 정상원가계산, 표준원가계산 있다. 정상원가계산을 예정원가계산 또는 평준화원가계산이라고도 한다. 제조간접원가에대한 배부율에 있어 실제원가계산은 실제배부율, 정상원가계산은 예정배부율, 표준원가계산은 표준배부율을 적용한다. 셋째로 원가계산의 범위에 따른 분류이다. 고정제조간접원가를 제품원가로 처리하느냐 기간비용으로 처리하느냐를 기준으로 전부원가계산과 변동원가계산으로 구분된다. 전부원가계산은 직접재료원가, 직접노무원가, 변동제조간접원가, 고정제조간접원가 모두를 제품원가에 포함시킨다. 흡수원가계산이라고도 한다. 변동원가계산은 직접재료원가, 직접노무원가 및 변동제조간접원가의 변동제조원가만을 제품원가에 포함시키고 고정제조간접원가는 기간비용으로 처리하는 방법이다. 직접원가계산이라고도 한다.