시험용 <재무정보의 보강적 질적 특성> 개요 및 적용, 4대 특성, 질적특성 비교

재무정보의 보강적 질적 특성의 개요와 적용에 대해 살펴본다. 4대 특성인 비교가능성, 검증가능성, 적시성, 이해가능성의 개념과 특징을 파악한다. 마지막으로 두가지 질적특성을 간단하게 비교한다.

재무정보의 보강적 질적 특성의 개요 및 적용

유용성이 보강되기위해서는 비교가능성, 검증가능성, 적시성, 이해가능성이 필요하다. 보강적 질적 특성은 어떤 두 가지 방법이 동일하게 목적적합성과 표현충실성을 갖고 있다면 두 가지 방법 가운데 어느 방법을 선택해야 할지를 결정하는데 도움이 된다. 가능한 극대화되어야 하는 것이 보강적 질적 특성이다. 정보가 목적적합하지 않거나 나타내고자 하는 바를 충실하게 표현하지 않으면 개별적으로든 집단적으로든 그 정보를 유용하게 할 수 없다. 적용하는 것은 규정된 순서에 따르지 않는 반복적인 과정이다. 때로는 하나의 특성이 다른 특성의 극대화를 위해 감소되어야 할 수도 있다. 새로운 회계기준의 전진적용으로 인해 비교가능성이 일시적으로 감소하는 것이 장기적으로는 목적적합성이나 표현충실성을 향상하기 위해 감수될 수도 있다.

 

4대 특성

첫째는 비교가능성이다. 이용자들이 항목간의 유사점과 차이점을 식별하고 이해할 수 있게 하는 질적 특성이다. 다른 기업과의 기업간 비교할 수 있고 해당 기업의 다른 일자와 기간 간 비교할 수 있다면 더 유용하다. 비교하려면 최소한 두 항목이 필요하다. 일관성은 비교가능성과 관련은 있으나 동일한 것은 아니다. 한 보고기업내에서 기간 간 또는 같은 기간 동안에 다른 기업 간 동일한 항목에 대해 동일한 방법을 적용하는 것이다. 비교가능성은 목표이고 일관성은 그 목표를 달성하는데 도움을 준다. 비교가능성은 통일성도 아니다. 비교가능하려면 비슷한 것은 비슷하게 보이고 다른 것은 다르게 보여야 한다. 비슷하지 않은 것을 비슷하게 보이게 한다고 해서 보강되지는 않는다. 동일한 경제적 현상에 대해 대체되는 회계처리방법을 허용하면 비교가능성이 감소한다. 근본적 질적 특성을 충족하면 어느 정도의 비교가능성은 달성된다. 경제적 현상에대한 표현충실성은 다른 기업의 유사한 경제적 현상에 대한 표현충실성과의 비교가능성을 자연스럽게 가져오기 때문이다. 둘째는 검증가능성이다. 독립적이며 합리적인 판단력이 있는 서로 다른 관찰자가 서술의 표현충실성에 있어 반드시 의견이 완전히 일치하지 않더라도 합의에 이를 수 있어야 하는 것을 말한다. 그러나 계량화된 정보가 검증 가능하기 위해서 단일 추정치 이어야 할 필요는 없다. 검증은 직접적 또는 간접적으로 이루어질 수 있다. 직접 검증은 현금을 세는 것과 같이 직접적인 관찰을 통해서 금액이나 그 밖의 표현을 검증하는 것이다. 반면에 간접검증은 모형, 공식, 그밖의 기법에의 투입요소를 확인하고 같은 방법을 사용하여 그 결과를 재계산하는 것이다. 셋재는 적시성이다. 의사결정자가 정보를 제때에 이용 가능하게 하는 것이다. 정보는 오래될수록 유용성이 나아지나 일부 정보는 보고기간 말 후에도 오랫동안 적시성이 있을 수 있다. 네째로 이해가능성은 이용자가 정보를 쉽게 이해할 수 있어야 한다는 것이다. 정보를 명확하고 간결하게 분류하고 특징 지워 표시한다. 본질적으로 복잡하여 이해할 수 없는 일부 현상에대한 보고를 제외하면 그 보고서의 이해는 쉽겠지만 불완전하여 잠재적으로 오도될 수가 있다. 그러므로 이해가 어려운 정보라고해서 제외해서는 안되고 가능한 명확히 표시되고 설명돼야 한다. 이유는 이해가능성은 보강적 질적 특성이기 때문이다. 합리적이 지식이 있고 정보를 부지런히 검토 분석하는 정보이용자들을 위해서 재무보고서가 작성되는 것이다. 경우에 따라서는 부지런하고 박식한 정보이용자도 복잡한 경제현상을 이해하기 위해서는 전문가의 도움이 필요할 수 있다.

질적 특성 비교

근본적 특성과 보강적 특성으로 나눈다. 근본적 특성은 표현충실성 목적적합성이며 목적적 합성에는 예측가치와 확인가치가 있다. 목적적합성의 하위개념으로 중요성이 있다. 보강적 특성에는 비교가능성, 검증가능성, 이해가능성, 적시성이 있으며 일관성은 비교가능성과 관계가 있다. 유사점과 차이점을 식별하고 이해할 수 있게 하는 것이 이해가능성이 아니라 비교가능성임을 유의한다. 비교가능성은 측정기준의 선택에 영향을 미친다