시험용 <재고자산> 회계처리, 출제 요점

이번 글에서는 재고자산을 살펴본다. 재무회계 중 출제빈도가 가장 높은 부분 중 하나이므로 전체 개념을 확실히 숙지하여야 한다. 재고자산 회계처리에서 나오는 선입선출법, 이동평균법, 가중평균법, 총평균법 등을 이해하자. 출제 요점에서는 순매출액, 매출원가, 매출총이익 등의 계산법을 완전히 숙지 암기하여야 한다.

 

재고자산 회계처리

부동산매매기업이 정상적인 영업과정에서 판매를 목적으로 보유하는 건물은 재고자산으로 구분한다. 선입선출법 적용 시 물가가 지속적으로 상승한다면 계속기록법에 의한 기말재고자산 금액과 실지재고조사법에 의한 기말재고자산 금액은 동일하다. 선입선출법은 물량의 흐름과 원가흐름이 일치하는 매입순법이므로 각각 적용했을 시 기말재고는 동일하다. 재고자산 매입시 부담한 매입운임은 운반비로 비용처리하지 않고 매입원가에 가산한다. 재고자산의 취득원가는 매입원가 전환원가 및 재고자산을 현재의 장소에 현재상태에 이르게 하는데 발생한 기타 원가 모두를 포함한다. 표준원가법이나 소매재고법은 실제원가와 유사한 경우 편의상 사용이 가능하다. 재고자산을 순실현가능가치로 감액하는 저가법은 항목별로 적용한다. 비슷하거나 관련된 항목을 조별기준으로 통합하여 적용가능하나 총액기준은 허용하지 않는다. 재고자산을 순실현가능가치로 감액한 평가손실과 모든 감모손실은 감액이나 감모가 발생한 기간에 비용으로 인식한다. 모두 비용항목이므로 당기순이익을 감소시킨다. 도착지인도기준의 미착상품은 판매자의 재고자산으로 분류한다. 판매자의 입장에서는 미판매분이므로 수익인 매출이 발생한 것이 아니고 구매자의 경우 도착하지 않았으므로 재고자산에 포함되지 않는다. 기초재고수량과 기말재고수량이 같더라도 선입선출법과 가중평균법을 적용한 매출원가는 다르게 된다. 두 방법은 원가흐름에대한 가정 즉 단가결정방법이므로 매입 시 단가가 상이하게 구입하는 경우 매출원가에 적용하는 단가가 다르게 된다. 완성될 제품이 원가이상으로 판매될 것으로 예상하는 경우에는 저가법의 예외로 그 생산에 투입하기 위해 보유하는 원재료 및 기타 소모품을 감액하지 아니한다. 선입선출법은 기말재고자산의 평가관점에서 현행원가 근사치를 반영한다. 먼저 매입 또는 생산된 재고자산이 매출원가를 구성하고 가장 최근에 매입 또는 생산된 재고자산이 기말재고자산이다. 평가방법에는 개별법과 이동평균법이 있다. 개별법은 통상적으로 상호 교환될 수 없는 재고자산항목의 원가와 특정 프로젝트별로 생산되고 분리되는 재화 또는 용역의 원가로 계산한다. 이동평균법은 계속기록법에의하여 평균법을 적용하는 것으로 제품의 매입시마다 새로운 평균단가를 계산한다. 두 방법 모두 총평균법은 아니다.

 

출제 요점

매출총이익은 순매출액에서 매출원가를 차감한다. 영업이익은 매출총이익에서 판매비와 관리비를 차감한다. 매출운임은 운반비계정으로 매출총이익에서 차감하는 판매비와 관리비에 속하므로 매출총이익 계산 시 고려하지 않는다. 매입운임은 상품원가에 가산하고 매출운임은 당기비용으로 회계처리한다. 순매출액은 매출총액에서 매출에누리, 매출환입, 매출할인을 차감한다. 순매입액은 매입액에서 매입에누리, 매입환출, 매입할인을 차감한 후 매입운임을 가산한다. 매입원가는 기초재고에 순매입액을 가산하고 기말재고액을 차감한다. 기말재고재산의 회계처리시 적송품은 판매되기전까지 위탁자의 재고자산에 포함된다. 시송품은 고객이 매입의사의 표시인 구매요청전까지 판매자의 재고자산에 포함된다. 운송중인 미착상품은 선적지인도조건의 경우 구매사 재고자산에 포함되며 도착지인도조건의 경우 판매사 재고자산에 포함된다. 위탁상품은 미판매분만 재고자산에 포함시킨다. 가중평균법에의한 기말재고자산은 실지재고조사법하에서 가중평균법을 적용하므로 기말재고수량에 총평균단가를 곱한 총평균법에 의한다. 계속기록법의 선입선출법을 적용한 경우의 매출원가는 선입선출법은 먼저 입고된 단가층부터 출고된다는 가정이므로 판매수량에 대하여 먼저 입고된 단가층부터 대응하여 계산하며 매출원가는 판매수량에 단위당원가를 곱한다. 실지재고조사법을 적용한 선입선출법과 가중평균법에의한 기말재고자산금액은 원가흐름 가정상 선입선출법으로 가장 나중에 입고된 단가층부터 구성된다. 따라서 선입선출법에의한 기말재고는 현행원가 근사치를 나타낸다. 단위당 매입원가는 매출원가를 통해 총평균단가를 계산 후 계산식을 이용하여 단위당 매입단가를 역으로 계산한다. 이동평균법을 적용한 기말재고액은 새로이 입고될 때마다 새로이 입고되는 재산의 금액과 기존 재고자산금액을 합하여 새로운 평균단가를 계산한다. 그리고 출고 시 판매수량에 곱하여 매출원가를 계산하는 방법이다.