시험용 <회계거래의 기록> 개요, 시산표, 결산정리, 출제 요점

이번 글에서는 회계거래의 기록을 정리하였다. 분개, 5가지 재무제표, 시산표와 시산표상 오류, 수익과 비용에 대해 현금기준을 발생기준으로 수정하는 결산정리, 그리고 기출문제에서 중요하게 다루어졌던 내용인 출제요점을 다루었다.

 

회계거래의 기록 개요

주요 내용으로는 분개, 전기, 시산표, 총계정원장, 재무제표 등이다, 분개란 복식부기의 원리를 이용하여 발생한 거래를 분개장에 기록하는 절차이다. 분개장의 거래기록을 총계정원장의 각 계정에 옮겨 적는 것을 전기라고 한다. 시산표는 총계정원장의 차변과 대변의 합계액 또는 잔액을 집계한 것이다. 시산표의 차변합계액과 대변 합계액이 일치하는 경우에도 계정기록의 오류가 존재할 수 있다. 분개장과 총계정원장은 보조회계장부가 아니고 주요 장부이다. 한국채택국제회계기준에서 정하는 전체 재무제표에 포함되는 것은 기말재무상태표, 기간손익과 기타 포괄손익계산서, 기간현금흐름표, 주석(유의적 회계정책 및 그 밖의 설명으로 구성), 기간자본변동표이다. 다만 기말세무조정계산서는 포함되지 않는다.

시산표

수정전 시산표는 통상 재무제표를 작성하기 이전에 거래가 오류 없이 작성되었는지 자기검증하기 위하여 작성한다. 시산표의 작성원리는 대차평균(평형)의 원리이다. 총계정원장의 총액 또는 잔액을 한 곳에 모아 놓은 표이다. 전자를 합계시산표 후자를 잔액시산표라고 한다. 복식부기의 원리를 전제로 한다. 복식부기의 원리인 이중성을 전제로 한 대차평균원리로 작성한 일람표이다. 차변합계와 대변합계가 일치하더라도 계정분류, 거래인식의 누락 등에서 오류가 발생했을 수 있다. 시산표에서 발견할 수 없는 오류유형이다. 결산이전의 오류를 검증하는 절차인데 필수적으로 작성해야 하는 것은 아니다. 시산표는 기중 거래가 오류없이 작성되었는지 대차평균원리로 합계나 잔액을 통해 검증하는 일람표이다. 시산표의 차변금액이 대변금액보다 크게 나타나는 오류는 차입금상환에 대해 분개를 한 후 차입금 계정에는 전기를 하였으나 현금계정에는 전기를 누락한 경우이다. 다음으로 차변이 크게 나타나는 오류가 아닌 경우들을 보자. 건물 취득에대한 회계처리가 누락된 것으로써 차변과 대변이 동일하게 회계처리가 누락되어 차변과 대변의 금액이 일치하므로 시산표상에서 발견할 수 없는 오류에 해당한다. 토지처분에대한 회계처리를 중복해서 기록하여 차변과 대변의 금액이 틀린 금액으로 일치하는 것도 시산표상에서 발견할 수 없는 오류에 해당한다. 현금을 대여한 후 차변에는 현금으로 대변에는 대여금으로 동일한 금액을 기록한 것으로써 차변과 대변에 동일한 금액으로 계정과목을 잘못 계상한 경우 차변과 대변의 금액이 일치한다. 대변이 크게 나타나는 오류로는 미수금 회수에 대해 분개를 한 후 미수금계정에는 전기를 하였으나 현금계정에는 전기를 누락하여 차변을 누락한 경우이다.

 

결산정리

수익과 비용의 인식시점에는 발생기준과 현금기준이 있다. 손익의 결산정리는 발생기준에따른 수익과 비용을 회계처리하기 위해서 기중거래가 현금기준에 따라 회계처리된 것을 발생기준으로 수정하는 절차이다. 손익의 결산정리사항으로는 이연항목인 선급비용, 선수수익, 소모품과 발생항목인 미지급비용, 미수수익이 있다. 선급비용은 비록 당기에 현금이 지급되었다 하더라도 차기분은 기중에 과대계상된 비용을 취소하고 자산으로 기록하게 되는데 이를 비용의 이연이라고 한다. 선수수익은 비록 현금을 수령하였다 할지라도 차기분에 대하여는 기중에 과대 계상된 수익금액을 취소하고 부채로 기록하게 되는데 이를 수익의 이연이라고 한다. 소모품은 회계처리방법이 자산처리법과 비용처리법이 있다. 미수수익은 비록 현금을 수령하지는 않았으나 당기에 발생된 수익을 인식하여야 하는데 이를 수익의 발생이라고 한다. 미지급비용은 비록 현금을 지급하지는 않았으나 당기에 발생된 비용은 인식해야 하는데 이를 비용의 발생이라고 한다,

출제 요점

수정분개의 영향은 수정전 시산표상 소모품계정은 자산계정이므로 구입시 자산처리법으로 회계처리한다. 기말수정분개는 사용분(소모품비)에 대한 회계처리를 하게 되어 비용이 발생하고 당기순이익은 감소한다. 수정전 시산표와 재무상태표와의 관계를 보면 수정분개는 수정전시산표상의 계정의 금액을 수정하게 되므로 수정분개를 통해서 자산계정이 감소하게 된다. 기말수정분개를 반영한 후의 시산표를 수정 후 시산표라고 하며 기말 재무상태표의 자산은 기말수정분개가 반영된 금액이다. 수정분개에서 자산이 감소하고 있으므로 수정전 잔액보다 수정 후 시산표 또는 재무상태표상의 계정은 감소하게 된다. 결산수정사항 반영 후 당기순이익을 보면 수정 후 올바른 당기순이익 =수정전 당기순이익 +  미수이자 - 비용이다.