시험용 < 재고자산 > 감모손실과 평가손실, 출제 요점

이번에는 재고자산에 관련된 3번째 글로 재고자산감모손실과 재고자산 평가손실 그리고 취득원가와 순실현가능가치를 비교하는 저가법과 공정가치를 다룬다. 그리고 출제요점에서 이미 출제되었던 문제들 중에서 요약한 핵심을 숙지하자.

 

재고자산 감모손실과 평가손실

감모손실은 재고자산의 분실, 도난, 파손, 증발 등으로 인하여 기말재고수량과 창고에 보관되어 있는 실제수량에 차이가 발생한 경우이다. 이때 실제 수량이 장부 수량보다 부족한 경우 수량부족에 대한 취득원가는 기간의 비용으로 인식하고 재고자산에서 직접 차감한다. 즉 재고자산감모손실은 장부수량에서 실제수량을 차감한 수량에 장부상 단위당 원가인 취득단가를 곱하여 계산한다. 재고자산평가손실은 저가평가한다. 저가법은 재고자산의 취득원가와 순실현가능가 치를 비교하여 낮은 금액을 평가액으로 하는 방법이다. 저가법 평가는 Min(취득원가, 순실현가능가치)이다. 저가법에서는 평가손실은 인식해서 당기비용으로 처리하나 평가이익은 인식하지 않는 방법이므로 보수주의 방법이다. 순실현가능가 치라 함은 정상적인 영업과정에서 재고자산의 판매를 통해 실현할 것으로 기대되는 순매각금액이다. 순실현가능가치는 예상판매금액에서 예상추가완성원가와 예상판매비용을 차감한다. 순실현가능가치 와 공정가치를 비교 시 서로 일치하지 않을 수 있다. 왜냐하면 공정가치는 측정일에 재고자산이 주된 시장에서 시장참여자 사이에 일어날 수 있는 그 재고자산을 판매하는 정상거래 가격을 반영한다. 순 실현 가능 가치는 기업특유의 가치이지만 공정가치는 그러하지 아니하다. 저가법을 적용해 보자.. 순실현가능가치가 장부금액 이하로 하락하여 발생한 평가손실은 발생한 기간에 비용으로 인식한다. 개별항목별 종목별로 적용함이 원칙이다. 그러나 조별 적용을 할 수도 있으나 총계기준은 한국채택국제회계기준하에서는 허용되지 않는다. 총계기준은 취득원가 합계와 순실현가능가치의 합계를 비교하는 것이다. 평가손실의 인식은 한국채택국제회계기준에서는 구체적인 분류에 대한 없급이 없다. 따라서 기업의 판단에 따라 분류되며 대부분 매출원가로 회계처리한다. 평가손실의 환입은 감액을 초래했던 상황이 해소되거나 경제상황의 호전으로 순실현가능가치가 상승한 명백한 증거가 있는 경우 최초의 장부금액을 초과하지 않는 범위 내에서 평가손실을 환입한다.

 

출제 요점

화재로 소실된 상품추정액의 경우 매출총이익률을 이용하여 화재손실액을 계산해야 한다면 매출액은 매출채권회전율을 통해 먼저 계산한다. 매출채권회전율은 매출액을 평균매출채권으로 나눈다. 기말재고추정액은 판매가능상품(기초재고 + 당기순 매입액)에서 매출원가를 차감한다. 따라서 화재손실액은 기말재고추정액에서 처분가치가 존재하는 재고자산을 차감한다. 홍수로 소실된 상품재고액은 원가에 대한 이익률은 원가를 100%로 보고 이익률은 원가의 일정 %% 이므로 판매가는 (100 + 일정)% 가 된다. 원가에 대한 이익률이 주어진 경우 매출총이익법으로 추정한 매출원가는 순매출액을(1+<원가>에 대한 이익률)로 나눈다. 소실된 상품재고액은 창고에 있는 상품재고액을 소실률로 곱한 금액이며 창고에 있는 상품재고액은 기말 채고 추정액에서 운송 중인 매입상품을 차감한다. 총매입액은 기말재고에 매출원가와 매입환출을 더한 후 기초재고를 차감한다. 매출액은 매출원가를 매출원가율로 나누며 매출원가율은 1에서 매출총이익률을 차감한다. 매출원가는 기초재고에 당기순 매입액을 더한 후 기말재고를 차감한다. 가중평균 소매재고법에 따른 당기매출원가는 기초재고에 당기매입원가를 더한 후 기말재고를 차감한다. 가중평균법에 의한 원가율은 원가요소를 매가요소로 나눈다. 기말재고는 매가표시 기말재고를 원가율로 나눈다. 재고자산평가손실은 장부상 취득단가에 실사수량을 곱한 후 순실현가능가치 총액을 차감한다. 당기상품매입액의 기말재고액의 계산은 결산시 재고자산은 저가법을 적용하여 매출원가에 기말재고를 더한 후 기초재고를 차감한다. 정상적인 재고자산감모손실과 재고자산평가손실이 매출원가에 포함된다는 가정이 제시된 경우 수정된 매출원가는 기초재고에 당기순 매입액을 더한 후 실제재고(저가)와 비정상감모손실을 차감한다. 재고자산감모손실은 장부수량에서 실제수량을 차감한 수량에 단위당원가를 곱한다. 비정상감모손실은 재고자산감모손실에 (1-정상감모손실비율)을 곱한다. 재고자산감모손실 중에서 정상적인 감모손실만 매출원가에 포함되므로 비정상감모손실은 매출원가 계산 시 제외하기 위해 차감한다.