시험용 <회계의 순환과정> 회계상 거래, 자산증감거래, 차기이월 계정과목

이번 글에서는 회계의 순환과정의 핵심을 요약하였다. 회계상의 거래인지 여부, 자산을 증가 또는 감소시키는 거래인지 여부, 계정과목이 장부마감 후 잔액을 차기로 이월시키는 실질계정인지 아니면 이월시키지 않는 명목계정인지 구분하여 각종 시험에 대비토록 정리하였다.

 

회계상 거래

회계상 거래는 회계처리대상으로 자산 부채 자본의 증감변화를 가져오는 사건을 말하며 금액으로 측정할 수 있어야 한다. 회계상 거래에 해당하는 경우를 보자. 재고자산을 300원에 판매하였으나 그 대금을 아직 받지 않았다면 자산의 증가(재고자산의 판매)이다. 종업원의 급여 500원 중 200원을 지급하였으나 나머지는 아직 지급하지 않았다면 자산의 감소와 부채의 증가(비용 발생)이다. 비업무용토지 1200원을 타 회사의 기계장치 900원과 교환하였다면 자산의 증가(기계장치)와 자산의 감소(토지)이다. 거래처의 파산으로 매출채권 1000원을 제거하였다면 자산의 감소(매출채권)과 비용의 발생(자산차감계정의 감소)이다. 거래처의 부도로 인하여 매출채권 회수가 불가능하게 되었다면 자산의 감소와 비용의 발생(자산차감계정의 감소)이다. 임대수익이 발생하였으나 현금으로 수취하지는 못하였다면 자산의 증가(미수임대료)와 수익의 발생(임대료)이다. 기초에 매입한 당기손익–공정가치측정 금융자산의 공정가치가 기말에 상승하였다면 자산의 증가와 수익의 발생으로 공정가치가 상승함으로 발생한 평가이익이다. 재고자산 실사결과 기말재고수량이 장부상 수량보다 부족한 것을 확인하였다면 자산의 감소(재고자산) 와비용의 발생(재고자산 감모손실)이다. 반면에 회계상 거래에 해당하지 않는 경우는 기업의 자산 부채 자본의 증감변화를 가져오지 않는 사건으로 단순한 계약 주문 채용 담보제공 등이다. 예로는 거래처와 원재료를 1킬로당 100원에 장기간 공급받기로 계약하였다거나 기존 차입금에 대하여 금융기관의 요구로 부동산을 담보로 제공하였다 등이 있다.

 

자산증감 거래

첫번째로 자산증가거래의 경우는 비품을 외상으로 구입하면 자산의 증가(비품)와 부채의 증가(미지급금)이다. 주주로부터 현금을 출자받으면 자산의 증가(현금)와 자본의 증가(자본금)이다. 은행으로부터 현금을 차입하면 자산의 증가(현금) 와부채의 증가(차입금)이다. 이자를 현금으로 수령하면 자산의 증가(현금) 와 수익의 발생(이자수익)이다. 상품판매계약을 체결하고 계약금을 수령하였다면 자산의 증가(현금)와 부채의 증가(선수금)이다. 은행으로부터 설비투자자금을 차입하였다면 자산의 증가(현금)와 부채의 증가(차입금)이다. 두번째로 자산을 증가시키지 않는 거래는 차변항목에 자산의 증가가 나타나지 않는 거래로써 자산의 증가는 거래의 결합관계에서 차변에 기록되기 때문이다. 차입금상환을 면제받으면 부채의 감소(차입금)와 수익의 발생 (채무면제이익)이다. 건물에대한 화재보험계약을 체결하고 1년분 보험료를 선급하였다면 비용의 발생(보험료)과 자산의 감소(현금)이다. 전기에 외상으로 매입한 상품대금을 현금으로 지급하였다면 부채의 감소(매입채무)와 자산의 감소(현금)이다. 세번째로 자산을 증가시키면서 동시에 수익을 발생시키는 회계거래의 경우는 경영컨설팅용역을 제공하고 그 대금은 외상으로 하였을 때 자산의 증가(매출채권)와 수익의 발생(매출)이일어나는 때이다.

차기이월 계정과목

이월되는 계정을 실질계정 또는 영구계정이라 고한다. 장부마감 후 수정시산표의 각 계정잔액이 존재한다고 가정할 경우 기말잔액이 차기로 이월되는 계정은 재무상태표(자산 부채 자본) 계정이다.첫째로 차기에 대변으로 이월되는 계정과목은 이익잉여금이 자본계정으로, 매입채무는 부채계정으로, 미지급비용은 부채계정으로, 감가상각누계액은 유형자산의 차감적 평가계정으로, 자본금은 자본계정으로 이월되는 경우이다. 둘째로 차기에 차변으로 이월되는 계정과목은 차변에 잔액이 생기는 자산계정은 기말에 대변에 차기이월로 마감하여 다음 회계연도 초에 전기이월로 차변으로 이월된다. 셋째로 차기에 이월되지 않는 계정과목은 수익 비용계정으로 임시계정, 일시계정, 명목계정이라고한다. 유형자산처분이익은 수익계정으로, 집합손익은 당기순손익을 확정하는 임시(일시) 계정에 해당한다. 이자수익과 매출원가는 포괄손익계산서 계정이므로 잔액이 이월되지 않는다.